知识点：共3 个

（1）税收转嫁与归宿原理

对税收转嫁过程与税收归宿的全面准确的分析，是税收政策效应分析的重要组成部分，也是税收制度与税收政策制定的重要依据。因此，税收转嫁与归宿历来是财政学课程教学中的基本内容，也是财政学课程知识体系中的一个关键环节。

政府课征增值税之后，法定直接纳税人可能将税收负担转嫁出去。理论上，税收负担可能“前转”，即由纳税人将税负转嫁给货物或劳务的需求方、也可能“后转”，即由纳税人将税负转嫁给货物或劳务的供给方，还有可能“混转”，即纳税人、需求方和供给方共同分摊税负。

增值税是多环节课征的间接税，其税制设计中就体现了对税负转嫁的考 虑，货物劳务的卖方虽然是直接的纳税人，但其缴纳的税收可以包含在货物或劳务的价格中转嫁给买方，而买方虽然在购买货物或劳务的价款中一并支付了税款，却可以将所承担的进项税额在其自身的销项税额中抵扣。在买卖活动持续进行的过程中，税负将发生层层转嫁。这样的税收转嫁不仅发生在不同的企业、不同的行业之间，也发生在不同的地区之间。就增值税转嫁的结果而言，其负担总是最终体现在货物或劳务的价格中由买方来承担的，因此，税负的最终归宿处在货物或劳务（服务）的最终消费环节和最终消费者所在地。

因为涉及的货物或劳务（行业）和地区众多，为使对税收转嫁与归宿的分析更贴近现实，需要进行一般均衡分析。投入产出模型是近年来学术界分析增值税改革对不同地区、不同行业影响常用的分析框架。但现有的理论分析及相关教学限于展示载体（一般是word、PDF文档或excel图表）的局限性，往往只能得到对各行业汇总的影响，或对代表性行业的影响，无法形象直观体现各

行业的关联效应，更难以从地区和行业两个维度进行的全面分析。虚拟仿真实验教学方法有助于克服这一局限，使用数据可视化技术全面直观地模拟增值税在行业和地区维度的转嫁与归宿，学生在学习了基本知识原理的基础上通过自行设置税制参数进行模拟实验，可以加深对税收转嫁与归宿基本原理的认识并增强相关的政策分析能力。

（2）增值税制度、政策与改革

税收制度与政策的介绍与分析也是财政学课程的重要内容，增值税是我国第一大主体税种、增值税改革是近年来我国税制改革的重点，因此，对增值税制度与政策的介绍与分析是一个重要的知识点。

多环节课税、实行发票扣税法是增值税制的基本特征，而我国的增值税制近年来经历了从生产型增值税到消费型增值税的转型、营改增改革、大规模减税降费等多轮重要改革，在税率、税基、抵扣方法等税制要素方面都有重要调整，且这种调整在行业之间存在一定的差异。我国增值税制改革的曲折进程与复杂的制度规定使得增值税制度、政策与改革方面的教学成为财政学课程教学中的一个难点，在相关内容的学习中，学生迫切需要加深对税制要素的理解、增强对税制改革经济效应的分析能力。

传统的教学方法难以直观、全面地展示多种税制要素的调整对各行业各地区带来的影响，本项目通过开发虚拟仿真实验教学系统，对一方面通过数据可视化技术全面直观地展示增值税改革的不同阶段各行业各地区税收收入和负担的变化，另一方面学生可自行设置税制要素的参数进行沙盘模拟，并撰写分析报告，从而对增值税各税制要素的理解不再停留在知晓相关概念的层次，对税率简并、税率下调、提高不动产抵扣率等可能的税制改革措施的影响也能形成自己独到的见解。

（3）政府间财政关系

在多级政府体制下，政府间财政关系是一国财政制度的一个关键的组成部分，对分税制财政体制的介绍和分析也是我国高校财政学教学的重要内容。

传统的财政学教学一般会涉及增值税等主要税种在政府间分享的规则，也可能涉及这些分享规则对横向与纵向政府间财政平衡的影响，并提及我国现有的增值税分享规则下可能存在的税收与税源背离及增值税省际转移问题。但一般无法形象直观地展示增值税收入和负担在各地区的分布及转移情况。

具体地说，我国的增值税制是在货物的生产、批发、零售或劳务（服务）

的提供环节针对卖方课税，即由各征税环节卖方企业所在地政府就该环节创造的增加值进行课税。相应地，增值税收入在各省级地方政府间的分配也是基于生产者所在地：各省对于在本地生产的产品，无论其在当地消费还是销售至其他省份，都有权就其销售收入课征增值税并相应地分享税收收入。但是，增值税负担的最终归宿在于货物或劳务（服务）的最终消费环节和最终消费者所在地，因此，在增值税收入采用“生产地原则”分阶段征收并进行相应的分享，而增值税负担的归宿为处在不同地区的消费者的情况下,则可能发生收入和负担的不匹配和增值税的省际转移。

本项目开发的虚拟仿真实验教学系统以我国31个省（区、市）42部门的区域间投入产出表为基础，并对各行业中间投入品中包含的税负予以充分考虑，可对我国增值税收入省际转移的情况进行科学的测算并进行形象直观的展示。数据的测算分析与展示包括三个层次，一是全国的层次，展示增值税的收入和负担全国范围内各省之间的分布及转移情况；二是区域层次，展示增值税的收入和负担某个经济区（如长三角区域、京津冀区域）内各省之间的分布及转移情况；三是地区层次，展示某个省（如上海市）增值税收入来源于不同行业、不同省区的情况等。

学生可以根据不同的展示选项直观地观察增值税改革的不同阶段增值税税收和负担在不同地区的分布及转移情况，也可以自行设置税制要素的参数进行沙盘模拟，并撰写分析报告，从而从增值税省际转移的角度研究可能的税制改革措施对政府间财政关系的影响。

本项目的系统设计以最新的区域间投入产出表和真实的税制参数为依据，从实验结果看，与现实情况基本接近。例如，实验结果反映东部地区省份多为增值税收入的净流入地，中西部省份多为增值税收入的净流出地；长三角地区上海和江苏是增值税净流入地；上海增值税收入主要来源于批发零售业，而内

蒙古主要来源于煤炭采选产品等。

本实验项目采用的教学方法是实验教学和研讨式教学相结合。先由教师讲解知识点原理、介绍系统操作要领、提出实验要解决的问题或研究主题，再由学生上机操作、导出实验数据、完成实验报告，最后开展实验报告的互评与交流。该教学方法的使用目的是使学生不仅能通过形象的可视化结果展示加深对专业基本理论的理解，又能通过实验开拓思路、探索更多可能，还能在实验中收集数据开展初步的学术研究，从而在这个过程中提升学生的自主学习能力和研究能力，激发学生主动学习的兴趣，促使学生的潜能得到更好的发挥。

实施过程包括四个步骤：

实验前：教师讲解相关基本原理，向学生介绍系统，提出研究问题。实验要解决的问题主要是从区域、行业等多维度模拟分析增值税制改革的政策效应，学生可根据系统功能在此范围内自行设计研究重点和主题，开展实验。

实验中（第一步）：学生上机实验。先注册登陆本系统，再根据教学引导视频熟悉系统操作，依次访问知识学习、分析展示、沙盘模拟和实验报告四个模块，先了解税收转嫁与归宿原理等教学知识点，再浏览我国增值税制改革的不同阶段增值税收入和负担在地区间分布和转移的情况，随后通过自行设置税制参数，模拟分析税率简并、下调等增值税改革措施的影响，导出实验数据。

实验中（第二步）：学生对实验数据进行分析，撰写实验报告并上传。实验后：教师浏览实验报告并初步批阅，再组织学生开展实验报告的交流

与互评，最后根据学生实验报告的逻辑性、创新性、写作水平以及互评交流时的表现给出课程实验环节的评分。

实施效果：虚拟仿真教学系统通过动态交互式的数据可视化使学生直观地理解税收转嫁和归宿的基本原理及应用，学生在主动设计研究问题、自已动手开展实验与研究分析，撰写研究报告并互评交流的过程中，可加深对复杂抽象的教学内容的理解，同时也可提升运用信息化技术手段的能力、研究分析能力

和展示交流能力。

（1）实验方法描述：

学生先注册登陆本系统，再根据教学引导视频熟悉系统操作，依次访问知识学习、分析展示、沙盘模拟和实验报告四个模块，前两个模块主要是根据系

统提示点击各按钮先学习各教学知识点，再浏览对已有分析结果的可视化展示；第三个模块需要学生自行设置税制参数对税率简并、下调等增值税改革措施的影响进行模拟分析，并导出实验数据、下载系统生成的相关图表；第四个模块需要学生对实验数据等结果进行分析，撰写实验报告后上传。

（2）学生交互性操作步骤说明：第一步 注册登录

在登录界面，学生点击左下角（或右下角）注册用户按钮可自由进行用户名和密码设置，完成设置后即可使用该账号进行登录。

第二步，浏览系统介绍视频

初次登入系统时，可先点击页面下方的“系统简介”图标，进入系统简介模块观看

系统介绍视频。

第三步，知识学习

知识学习模块中包含了模型基本原理、模型计算方法和模型中应用的地区间投入产出表数据预览，便于学生了解系统蕴含的税收学基本原理。学生在进行模拟实验之前可先进入这一模块进行学习。其界面如下图所示：

学生可点击“模型基本原理”、“模型测算方法”等按钮浏览相应的页面。第四步，分析展示-全国分析-增值税收入占比-区域分析（地图）

在分析展示模块，学生可依次选择分析范围、税制类型、图表类型和展示指标得到需要的分析展示结果。根据分析范围的不同，本模块有全国分析、分省分析和分区域分析三个子模块，学生可以在左侧选择，此外这里还可以进行相关数据的下载。

选择了全国分析子模块后，学生就可以浏览关于增值税在全国范围内的收入及负担的分布及转移情况的分析展示。

学生可以先点击页面上方的按钮选择 2011、2016、2017、2018 或 2019 年的增值税制度（各年增值税制度在税率等方面的规定不尽相同，学生将鼠标悬

停在对应年份按钮上即可查看相应时期的增值税制）。

再在左侧上方图表类型中选择以何种形式呈现分析结果，可供选择的选项为地图、柱状图或行业分析图；最后在左侧下方展示指标中选择需要的展示指标，比如增值税收入占比、增值税负担占比或净流入（出）规模占比等。

选择营改增后 2019、区域分析（地图）和增值税收入占比后可出现以下展示结果，反映 2019 年增值税制改革后，全国各省在模拟得到的增值税总收入中的占比情况，其中绿色气球颜色的深浅反映了占比高抵的不同档次，当鼠标指标特定省区时，地图相应的区域会高亮并显示地区和占比的提示文字。

第四步，分析展示-全国分析-增值税支出占比-区域分析（地图）

再选择增值税支出占比后可出现以下展示结果，反映全国各省在模拟得到

的增值税总支出中的占比情况，其中红色气球颜色的深浅同样反映了占比高抵的不同档次。

第五步，分析展示-全国分析-增值税净流入（出）规模占比-区域分析（地图）选择增值税净流入（出）规模占比后可出现以下展示结果，反映全国各省

发生增值税收入净流入或净流出的情况，其中绿色气球代表净流入，颜色深浅代表净流入程度的档次，红色气球代表净流出，同样颜色深浅代表净流出程度的档次。可以看到增值税净流入较多发生在东部发达省份，这一结果与大部分相关研究的结论一致，反映出本系统模拟结果的可靠性。

第六步，分析展示-全国分析-区域分析（柱状图）

上述针对三个指标的分析结果还可以通过柱状图的方式展示，只需要将图表类型改为区域分析（柱状图）即可，收入占比和净流入（出）占比的结果如

下。

第七步，分析展示-全国分析-行业分析-行业单位产出直接税负

还可以针对不同的行业进行分析，在图表类型选项选择“行业分析”后，再选择“行业单位产出直接税负”或“行业单位产出税总税负”，可以得到不同行业的增值税直接税负或总税负结果，如下图所示：

第八步，分析展示-分省分析-区域分析-收入来源占比

分析展示模块中的第二个子模块是分省分析。在这个子模块，学生可以选择某一省级行政区查看其增值税收入来源占比及负担来源占比的情况。与全国分析类似，在选择省份后，学生可以进一步选择所需要的图表类型以及展示指标等选项查看结果。选择上海-区域分析-收入来源占比之后的结果如下。其中反映的是上海向不同省区销售货物劳务而取得增值税收入的占比情况。如选择负担来源占比，则反映的是上海通过对同地区的产品或服务的最终消费而负担增值税的占比情况，此处结果从略。

第九步，分析展示-分省分析-行业分析-收入来源占比

在分省分析部分也可以选择行业分析，这里不仅可以选择行业单位产出直接税负与行业单位产出总税负指标，还可以选择收入来源占比指标，反映该省

的增值税收入来自不同行业的情况，结果如下图所示。

第十步，分析展示：分区域分析

分析展示模块中的第三个子模块是分区域分析。在这个模块中，学生可以选择某一特定区域（目前仅支持长三角地区和京津冀地区）查看地区内部的增值税收入和负担的分布及转移情况。其中，各个分析选项的含义与全国分析类似，不同的是这里反映的是所选择区域内的相关情况。长三角地区增值税净流入（出）规模占比情况如下图所示。可见，上海和江苏是增值税的净流入地而安徽和浙江是增值税的净流出地。

第十一步：交互沙盘

学生在分析展示模块浏览了增值税制改革不同阶段的增值税收入和负担的分布及转移情况，并熟悉了系统的功能后，就可以切换到交互沙盘模块，在自由设定税率、抵扣率等税制指标后得到自定义增值税制下的各项分析结果。和分析展示模块相似，学生同样地可以选择各种类型的图表来观察数据。

在右侧“自定义增值税制”选项卡中输入所选择的税制指标后，再点击“确认修改”，就可以看到结果已经反映在图表中，每次计算需要约 3-5 秒的时间。

在计算结束后，点击税制指标下方的导出结果，整个运算结果便会以excel

文件形式被下载到本地。

第二步，浏览系统介绍视频

初次登入系统时，可先点击页面下方的“系统简介”图标，进入系统简介模块观看

系统介绍视频。

第三步，知识学习

知识学习模块中包含了模型基本原理、模型计算方法和模型中应用的地区间投入产出表数据预览，便于学生了解系统蕴含的税收学基本原理。学生在进行模拟实验之前可先进入这一模块进行学习。其界面如下图所示：

学生可点击“模型基本原理”、“模型测算方法”等按钮浏览相应的页面。第四步，分析展示-全国分析-增值税收入占比-区域分析（地图）

在分析展示模块，学生可依次选择分析范围、税制类型、图表类型和展示指标得到需要的分析展示结果。根据分析范围的不同，本模块有全国分析、分省分析和分区域分析三个子模块，学生可以在左侧选择，此外这里还可以进行相关数据的下载。

选择了全国分析子模块后，学生就可以浏览关于增值税在全国范围内的收入及负担的分布及转移情况的分析展示。

学生可以先点击页面上方的按钮选择 2011、2016、2017、2018 或 2019 年的增值税制度（各年增值税制度在税率等方面的规定不尽相同，学生将鼠标悬

停在对应年份按钮上即可查看相应时期的增值税制）。

再在左侧上方图表类型中选择以何种形式呈现分析结果，可供选择的选项为地图、柱状图或行业分析图；最后在左侧下方展示指标中选择需要的展示指标，比如增值税收入占比、增值税负担占比或净流入（出）规模占比等。

选择营改增后 2019、区域分析（地图）和增值税收入占比后可出现以下展示结果，反映 2019 年增值税制改革后，全国各省在模拟得到的增值税总收入中的占比情况，其中绿色气球颜色的深浅反映了占比高抵的不同档次，当鼠标指标特定省区时，地图相应的区域会高亮并显示地区和占比的提示文字。

第四步，分析展示-全国分析-增值税支出占比-区域分析（地图）

再选择增值税支出占比后可出现以下展示结果，反映全国各省在模拟得到

的增值税总支出中的占比情况，其中红色气球颜色的深浅同样反映了占比高抵的不同档次。

第五步，分析展示-全国分析-增值税净流入（出）规模占比-区域分析（地图）选择增值税净流入（出）规模占比后可出现以下展示结果，反映全国各省

发生增值税收入净流入或净流出的情况，其中绿色气球代表净流入，颜色深浅代表净流入程度的档次，红色气球代表净流出，同样颜色深浅代表净流出程度的档次。可以看到增值税净流入较多发生在东部发达省份，这一结果与大部分相关研究的结论一致，反映出本系统模拟结果的可靠性。

第六步，分析展示-全国分析-区域分析（柱状图）

上述针对三个指标的分析结果还可以通过柱状图的方式展示，只需要将图表类型改为区域分析（柱状图）即可，收入占比和净流入（出）占比的结果如

下。

第七步，分析展示-全国分析-行业分析-行业单位产出直接税负

还可以针对不同的行业进行分析，在图表类型选项选择“行业分析”后，再选择“行业单位产出直接税负”或“行业单位产出税总税负”，可以得到不同行业的增值税直接税负或总税负结果，如下图所示：

第八步，分析展示-分省分析-区域分析-收入来源占比

分析展示模块中的第二个子模块是分省分析。在这个子模块，学生可以选择某一省级行政区查看其增值税收入来源占比及负担来源占比的情况。与全国分析类似，在选择省份后，学生可以进一步选择所需要的图表类型以及展示指标等选项查看结果。选择上海-区域分析-收入来源占比之后的结果如下。其中反映的是上海向不同省区销售货物劳务而取得增值税收入的占比情况。如选择负担来源占比，则反映的是上海通过对同地区的产品或服务的最终消费而负担增值税的占比情况，此处结果从略。

第九步，分析展示-分省分析-行业分析-收入来源占比

在分省分析部分也可以选择行业分析，这里不仅可以选择行业单位产出直接税负与行业单位产出总税负指标，还可以选择收入来源占比指标，反映该省

的增值税收入来自不同行业的情况，结果如下图所示。

第十步，分析展示：分区域分析

分析展示模块中的第三个子模块是分区域分析。在这个模块中，学生可以选择某一特定区域（目前仅支持长三角地区和京津冀地区）查看地区内部的增值税收入和负担的分布及转移情况。其中，各个分析选项的含义与全国分析类似，不同的是这里反映的是所选择区域内的相关情况。长三角地区增值税净流入（出）规模占比情况如下图所示。可见，上海和江苏是增值税的净流入地而安徽和浙江是增值税的净流出地。

第十一步：交互沙盘

学生在分析展示模块浏览了增值税制改革不同阶段的增值税收入和负担的分布及转移情况，并熟悉了系统的功能后，就可以切换到交互沙盘模块，在自由设定税率、抵扣率等税制指标后得到自定义增值税制下的各项分析结果。和分析展示模块相似，学生同样地可以选择各种类型的图表来观察数据。

在右侧“自定义增值税制”选项卡中输入所选择的税制指标后，再点击“确认修改”，就可以看到结果已经反映在图表中，每次计算需要约 3-5 秒的时间。

在计算结束后，点击税制指标下方的导出结果，整个运算结果便会以excel

文件形式被下载到本地。

在交互沙盘模块中，全国分析、省份分析和区域分析的功能和分析展示模块基本一致，学生可以根据需要进行选择操作。

第十二步：实验报告

学生对下载的实验数据进行分析并完成实验报告后，就可以进入系统的 “实验报告”模块提交实验报告并查看老师的反馈。

（1）是否记录每步实验结果：是

（2）实验结果与结论要求：实验报告

其他描述：实验报告应包括实验目的（包括拟研究的问题）、实验流程记录、实验结果数据展示、实验数据分析及研究结论。